Hej !

Na stronie http://podatki.pl/artykuly/14_8448.htm jest ciekawy artykuł.
Ponieważ część jest dostępna dopiero po zalogowaniu wklejam pełną jego
treść poniżej.

EMPI
http://www.empi.art.pl

treść artykułu :
"Opodatkowanie fotografów - czarne chmury nad rynkiem sprzedaży zdjęć

01.10.2009

Dwa tygodnie temu, 14.09.2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
wydał bardzo kontrowersyjną interpretację w indywidualnej sprawie
podatnika, której lektura zmrozi krew w żyłach każdego fotografa
sprzedającego prawa do wykorzystania swoich prac za pośrednictwem firm
oferujących je w tzw. bankach zdjęć. Mimo iż interpretacja dotyczy
konkretnego przypadku, można uznać, przy obecnie obowiązującej polityce
ujednolicania stanowisk organów skarbowych, iż jej stosowanie zostanie
rozciągnięte na wszystkie podobne przypadki. Prezentując poniżej treść
interpretacji zapowiadamy jednocześnie, że już wkrótce przedstawimy
sposób na rozwiązanie rysujących się problemów. Przygotowujemy również
specjalne szkolenie dla fotografów, w trakcie którego przedstawimy
problemy podatkowe i ich rozwiązania dla osób, które uzyskują przychody
ze sprzedaży zdjęć.
reklama

Konferencja: PODATKI 2009/2010 - ze szczególnym uwzględnieniem
planowanych nowelizacji ustaw

W programie między innymi: Aspekty podatku VAT: Najnowsze orzecznictwo
ETS i sądów administracyjnych, Nowelizacja ustawy o VAT. Rozliczanie
podatku dochodowego od osób prawnych:
Szczególne zasady dotyczące rozpoznania przychodów oraz kosztów
uzyskania przychodów, Koszty niestanowiące KUP.
MSR / MSSF i wiele innych...

kliknij i weź udział w konferencji

Interpretacja indywidualna IPPB1/415-556/09-2/MT z 14.09.2009 r. -
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

Pytanie podatnika: Czy zdarzenie przyszłe polegające na nawiązaniu
współpracy z firmą pośredniczącą w sprzedaży zdjęć, a jednocześnie
wykonywanie tych zdjęć okazjonalnie (poza godzinami pracy etatowej)
kwalifikuje się do źródeł dochodów, o których mowa jest w art. 10 ust. 1
pkt 2 (działalność wykonywana osobiście), czy też w przedstawionej
sytuacji konieczne jest założenie przez podatnika działalności gospodarczej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz §
7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie
upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w
imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we
wniosku z dnia 20.07.2009 r. (data wpływu 30.07.2009 r.) o udzielenie
pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku
dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania
przychodów z tytułu sprzedaży zdjęć - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie
dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu
opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży zdjęć.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie
przyszłe.

Wnioskodawca jest zatrudniony na umowę o pracę i praca ta nie jest
związana z tworzeniem i sprzedażą zdjęć. Wnioskodawca chciałby nawiązać
współpracę okazjonalną z tzw. bankiem zdjęć - firmą pośredniczącą w
sprzedaży zdjęć (fotografii - dzieł w rozumieniu ustawy o prawie
autorskim i prawach pokrewnych). Współpraca ta polegałaby na wgraniu na
serwer firmy pośredniczącej w sprzedaży zdjęć dotychczas wykonanych oraz
wgrywaniu kolejnych zdjęć stworzonych w przyszłości oraz otrzymywaniu
przychodu za fotografie, którymi zainteresują się klienci banku zdjęć.
Klienci firmy nie mają bezpośredniego kontaktu z podatnikiem a jedynie
kupują konkretne zdjęcia umieszczone na serwerze. Zgodnie z zasadami
współpracy z bankiem zdjęć podatnik otrzymuje określony procent ceny
faktycznie sprzedanych zdjęć.

Oznacza to, że przychód uzyskany z tej współpracy jest trudny do
przewidzenia i może ulegać zmianom zależnie od zainteresowania klientów
firmy pośredniczącej w sprzedaży zdjęć fotografiami autorstwa podatnika.
Przychód ten nie jest również pochodną nakładu czasu i pracy oraz może
być niezależny od momentu ich wykonania oraz od momentu wgrania zdjęć
przez podatnika na serwer banku zdjęć.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zdarzenie przyszłe, o którym mowa wyżej polegające na nawiązaniu
współpracy z firmą pośredniczącą w sprzedaży zdjęć, a jednocześnie
wykonywanie tych zdjęć okazjonalnie (poza godzinami pracy etatowej)
kwalifikuje się do źródeł dochodów, o których mowa jest w art. 10 ust. 1
pkt 2 (działalność wykonywana osobiście), czy też w przedstawionej
sytuacji konieczne jest założenie przez podatnika działalności
gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest zakwalifikowanie przedstawionego
zdarzenia przyszłego jako działalności wykonywanej osobiście, ponieważ
autorstwo zdjęć (fotografia) w jego przypadku nie stanowi głównej
aktywności zawodowej. Ponadto ustawa o podatku dochodowym od osób
fizycznych nadaje działalności gospodarczej (art. 5a) atrybuty
prowadzenia jej ,,w sposób zorganizowany i ciągły". W przypadku
Wnioskodawcy atrybuty te nie są spełnione ponieważ zdjęcia będące
przedmiotem umowy między Wnioskodawcą a bankiem zdjęć wykonywane są
okazjonalnie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,
z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy, źródłami przychodów są:
działalność wykonywana osobiście i pozarolnicza działalność gospodarcza.

W przedmiotowej sprawie należy mieć na uwadze przepis art. 5a pkt 6 ww.
ustawy, zgodnie z którym za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa
się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są
zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1
pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o
podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach:

1.zarobkowym celu działalności,
2.wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
3.prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy
rachunek.

Literalna wykładnia tego przepisu wskazuje, że jest to działalność
zarobkowa, czyli służąca osiąganiu zysków, wykonywana w sposób
zorganizowany i ciągły, co oznacza, że jest to działalność przygotowana
i uporządkowana oraz ma charakter powtarzalny.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego
generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego
dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w
stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych
działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
działalność taka nie będzie faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem
działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia
dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone
czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają
również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły,
przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności
bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np.
rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest
kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim
obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia ,,zorganizowany" przemawia również
definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa
2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie,
bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por.
wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r.
I SA/Op18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to
jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze
incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności
gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie
wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej
tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot
celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany.
Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu
okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie
powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od
siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub
handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można
uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania działań podjętych przez
Wnioskodawcę do działalności gospodarczej należało ocenić zamiar,
okoliczności i cel działań związanych ze sprzedażą zdjęć (fotografii)
umieszczonych na serwerze firmy pośredniczącej w ich sprzedaży.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż czynności
związane ze sprzedażą zdjęć umieszczonych na serwerze firmy
pośredniczącej w ich sprzedaży, będą nosić znamiona pozarolniczej
działalności gospodarczej w świetle przytoczonej powyżej definicji. Z
wniosku wynika, iż opisane czynności podejmowane będą w celu zarobkowym,
na własny rachunek. Sprzedaż zdjęć prowadzona będzie w sposób
zorganizowany, tzn. Wnioskodawca, aby móc sprzedać zdjęcia (fotografie)
będzie musiał się podporządkować regułom wyznaczonym przez firmę
pośredniczącą w sprzedaży, posiadać sprzęt komputerowy, fotograficzny.
Będzie to przygotowane i zorganizowane przedsięwzięcie. Natomiast o
ciągłym wykonywaniu działalności świadczy fakt, iż jak wskazano we
wniosku w celu osiągnięcia przychodu ze sprzedaży na serwer firmy
pośredniczącej będą wgrywane zdjęcia dotychczas wykonane jak również
kolejne zdjęcia stworzone w przyszłości, co w sposób dostateczny
przemawia za tym iż nie ma w tym przypadku mowy o sporadycznym czy
jednorazowym wydarzeniu.

Tak więc, sprzedając zdjęcia przez Internet Wnioskodawca będzie
wykonywał działania, które - podjęte w sposób zorganizowany i ciągły, -
będą miały na celu osiągnięcie zysku ze sprzedaży, co jest
charakterystyczne dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności
gospodarczej.

Reasumując, mając na uwadze przepisy prawa podatkowego oraz
przedstawione zdarzenie przyszłe należy uznać, iż przychody uzyskiwane z
tytułu sprzedaży zdjęć stanowić będą przychody z pozarolniczej
działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą
interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z
prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w
którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu -
do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia
2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr
153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach -
art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli
organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu
dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub
bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres:
Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku,
ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock."